海南省国家税务局建筑业和房地产开发业若干税收政策指引

2019-11-08 导读

导读 : 琼国税函[2016]625号海南省国家税务局关于印发《建筑业和房地产开发业若干税收政策指引》的通知  一、关于纳税人提供建筑服务的增值税征管问题  &n...

导读 : 琼国税函[2016]625号海南省国家税务局关于印发《建筑业和房地产开发业若干税收政策指引》的通知  一、关于纳税人提供建筑服务的增值税征管问题  &n...


海南省国家税务局建筑业和房地产开发业若干税收政策指引


╠╡ 琼国税函[2016]625号 海南省国家税务局关于印发《建筑业和 房地产开发业若干税收政策指引》的通知

   Υ一、关于纳℉税人提供建筑服务的增值税征管问题

    (一)计税方法适用

    一般纳税人以清包工方式⊙提供的建筑服务、为甲供工程提供的建筑服务、为建筑工程老项目提供的建筑服务可以选择适用简易计税方法计税,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分≯包款后的余额为销售额,按3%征收率计算缴纳增值税。

    除上款规定以外的一般纳税人提供建筑服务,适用一般计税方法计税,以取得的全部∷价款和价外费用为销售额,按适用税率11%计算缴纳增值税。

    小规模纳税人提供○建筑服务适用简易计税方法计税,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额,按3%征收率计算缴纳增值税。

    (二)跨县(市、区)提供建筑服务的税款预缴

    1.纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,按照以下μ规定预缴税款:

&‰nbsp;   (1)一般纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,适用一般计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2%的预征率计算应预缴税款。

    (2)一般纳税人跨ↀ县(市、区⿻)提供建▂▃▅▆█筑服务,选择适用简易计税方法计税的,以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的┝余额,按照3%的征收率计算▓应预缴税款。

  &nbs◐p; (3)小规模纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,以取得的╭╮全ㄨ部价款和价外费用扣除@支付的分包款后◢的余额,按照3*%的征收率计算应预缴税款。

    2.纳税人跨县(市、区)提供建筑服务,按照以下Ц公式计算应预缴税款:

    (1)适用一般计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-』支付的◀分包款) &§divide;(1+11%)×2#%

    (2)适用简易计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%

    纳税人取得的┐全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为┎负数的,可结转下次预缴税款时继续扣๑·ิ.·ั๑除。

    纳税人应α按照工程项目分别计算应预缴税款,分▉别预缴。

&︶︷︸nbsp;   二、关于房地产开发企业销售自行开发的房地产项目税收征管问题

    (一)增值税纳税义务发生时间

    财税36号文附件一第四十五条规定,增值税纳税义务发生时间为:纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据в⿴的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。

 &n★bsp;  收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产·过程中¤或者完成后收到款项。

    取得索取销售款项凭据的当天≮≯,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。

 з   根据上述规定,纳税人销售自行开发的房地产,收讫销售款项或者签订书面合同约≈定付款日期或开具发票,满足此三个条件中任何一个条件即为发生纳税义务,应该按适用税率计算缴纳增值税。除上述情况外,其他时间收到的款项可视为预收款,按3%计算预缴增值税。

    省局2016年7月印发的《房地产业营改增税收政策指引ⓔ》第五、六条相应废止。

    (二)计Ю税方法适用

    一般纳税人销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税,适Б用税率为11%。一般纳税人ⓞ❤销售自行开发的房地产老项目,可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

    房地产老项目,是指:

    1.《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项§目;

    2.《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期或者未取得《建筑工程施工许可证》但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。

  τ;  (三)跨市县经营的税务管理

    1.增值税管理

    房地产开发企业跨县(市ъ、区)经营的可采取在应税服务发生地办理临时税务登记的方式,在应税服务发生地自行领取、开具发票并预缴税款和纳税申报。

    2.企业所得税管理

  &nb™sp; 根据《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法》(国家税务总局公告2012年第57号)第二十四条规定,以总机构名▬义进行房地产开发的非法人分支机构,无法提供汇总纳税企业分支机构所得税分配表,也无法提供相关证据证明其二级及以下分支机构身份的,应视同独立纳税人计算并就地缴纳企业所得税。


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